¿La compra fue real y aun así pueden rechazar el costo? Lo que la DIAN recordó sobre el soporte fiscal

La noticia: una operación real no basta si el soporte falla

En el Oficio 017002 de 2026, la DIAN recordó una regla que genera frecuentes contingencias en fiscalización: probar que la compra o el servicio existieron no sustituye los requisitos que debe cumplir el soporte fiscal. En otras palabras, la realidad económica es indispensable, pero no elimina la exigencia de factura o del documento idóneo previsto por la norma.

La doctrina se relaciona con operaciones en las que intervienen terceros, cesiones de derechos económicos o esquemas contractuales donde la factura existe, pero surge la duda de si realmente soporta a quien toma el costo o la deducción. La respuesta de la DIAN es clara: hay que mirar simultáneamente la operación, el contrato, el soporte y la correspondencia entre las partes.

1. Qué recordó la DIAN

• La operación debe ser real y demostrable: contrato, prestación efectiva, entrega del bien o del servicio, pago y trazabilidad.
• El soporte debe cumplir los requisitos legales: factura de venta o documento equivalente con los datos exigidos por el Estatuto Tributario y la regulación vigente.
• La realidad por sí sola no sanea un soporte defectuoso: si la factura no corresponde, es incompleta o no identifica adecuadamente la operación, el riesgo fiscal persiste.
• El análisis es integral: no basta ver el PDF o el XML; también importa quién facturó, por qué concepto, a nombre de quién y qué obligación contractual está soportando.

2. Caso práctico: servicio real, soporte insuficiente

Ejemplo: una sociedad recibe una consultoría por $25.000.000 + IVA. El servicio sí fue prestado y existe informe final, correo de entrega y pago bancario. Sin embargo, la factura fue emitida por un tercero que no era quien debía soportar la operación conforme al contrato principal, o no identifica correctamente el servicio facturado. En una revisión, la DIAN podría concluir que hay realidad económica, pero no soporte fiscal suficiente.

Conclusión práctica: la realidad debe estar acompañada de un soporte correcto. No se trata de escoger entre fondo y forma; el control fiscal exige ambos.

3. Qué revisar antes de aceptar el costo o la deducción

1. Contrato y objeto: verificar qué se contrató, con quién y bajo qué condiciones.
2. Identidad del emisor: la factura debe corresponder al sujeto que soporta la operación o explicar jurídicamente la intervención de un tercero.
3. Descripción suficiente: evitar conceptos genéricos que no permitan vincular la factura con el servicio realmente recibido.
4. Soportes complementarios: órdenes de compra, cuentas de cobro, actas, entregables, certificaciones, correos y evidencias del pago.
5. Consistencia tributaria: revisar renta, IVA, retenciones y el período correcto del reconocimiento.

4. Impacto práctico para contadores y empresas

La doctrina es especialmente relevante cuando se trabaja con intermediarios, contratos marco, cesiones, mandatos, pagos por terceros o facturación con componentes complejos. En esos escenarios, el error común es asumir que si el gasto existió y se pagó, entonces el soporte es suficiente. La DIAN recuerda que eso no siempre es cierto.

Por eso, el control no debe hacerse al final del año cuando ya llegó la fiscalización. La recomendación de PCCOL es cerrar cada expediente de gasto con enfoque probatorio: operación real, soporte correcto y conciliación tributaria.

5. Conclusión PCCOL

El Oficio 017002 de 2026 no crea un requisito nuevo, pero sí sirve como alerta: la realidad económica no reemplaza los requisitos del soporte fiscal. Si el documento falla, el costo, la deducción o el IVA descontable pueden quedar expuestos, aun cuando la transacción haya ocurrido. El mejor blindaje sigue siendo el mismo: revisar desde el origen la calidad del soporte y su coherencia con la operación.