DIAN aclara cuándo se puede corregir una declaración de renta en firme sin sanción por corrección

Resumen

La DIAN precisó el alcance del artículo 43 de la Ley 962 de 2005 para corregir ciertos errores de imputación de cifras en declaraciones tributarias, incluidas retenciones y autorretenciones, sin alterar las bases gravables ni el impuesto determinado. La posibilidad puede subsistir aun después de la firmeza de la declaración, pero no convierte cualquier error tributario en una corrección sin sanciones.

¿Qué aclaró la DIAN?

Mediante el Oficio 012871, interno 1204 de 2026, la entidad ratificó la distinción entre el procedimiento especial del artículo 43 de la Ley 962 de 2005 y las correcciones ordinarias de los artículos 588 y 589 del Estatuto Tributario. El primero corresponde a errores de identificación o imputación de cifras que no incidan en la determinación del tributo ni de su base gravable.

Por el contrario, si se modifican factores de determinación, bases gravables o impuestos declarados, deben analizarse las reglas y términos de los procedimientos ordinarios, no utilizar indiscriminadamente el mecanismo especial.

¿Puede corregirse una declaración ya en firme?

La doctrina citada por la DIAN admite que las rectificaciones comprendidas en el artículo 43 pueden hacerse por fuera del término de firmeza. Esto no implica reabrir la determinación del impuesto, ni sustituye el análisis de la naturaleza real de la inconsistencia.

¿Hay sanciones e intereses?

• Mayor saldo a pagar: cuando se excluyen retenciones o autorretenciones indebidamente imputadas, se debe pagar el mayor valor y los intereses moratorios legalmente causados desde el vencimiento del plazo para declarar y pagar, conforme a los artículos 634 y 635 del ET.
• Sanción por corrección: la DIAN aclara que no se liquida la sanción del artículo 644 del ET si el caso corresponde efectivamente al procedimiento especial del artículo 43.
• Saldo a favor ya devuelto o compensado: puede exigirse el reintegro de lo recibido en exceso, los intereses y, cuando proceda, la sanción del artículo 670 del ET. Son consecuencias distintas de la sanción por corrección.

¿A quién afecta?

A sociedades, personas naturales y sus responsables contables o tributarios que detecten errores en retenciones, autorretenciones u otras cifras imputadas en declaraciones, especialmente cuando el período ya se encuentre en firme.

¿Qué debe revisar el contador?

1. Identificar y documentar el error con los auxiliares contables, certificados y soportes de retenciones o autorretenciones.
2. Determinar si el ajuste cambia únicamente la imputación de cifras o también la base gravable o el impuesto.
3. Comprobar el procedimiento aplicable conforme al artículo 43 de la Ley 962 y la doctrina DIAN; no asumir que basta presentar una nueva declaración ordinaria.
4. Cuantificar el mayor valor a pagar e intereses si se reducen retenciones indebidamente imputadas.
5. Si hubo devolución o compensación de un saldo a favor, analizar separadamente las consecuencias del artículo 670 del ET.
6. Conservar la solicitud, sus pruebas y la respuesta administrativa. La DIAN indicó que las precisiones operativas y probatorias competen al área de recaudo y aplicativos.

Ejemplo práctico

Una sociedad declaró $20 millones de retenciones en renta cuando solo tenía derecho a imputar $15 millones. Si el error cumple realmente los requisitos del artículo 43, puede solicitar la corrección de la imputación incluso después de la firmeza. Suponiendo que no haya otros saldos que compensen el ajuste, el mayor valor a pagar sería de $5 millones, con los intereses de mora legalmente causados y sin la sanción por corrección del artículo 644. Si el ajuste afecta una devolución ya realizada, debe analizarse además el artículo 670.

Ejemplo ilustrativo: la procedencia debe verificarse frente al caso y sus soportes; no es una autorización general para modificar la renta en firme.

Conclusión PCCOL

No todas las correcciones tributarias tienen el mismo procedimiento ni producen las mismas sanciones. Antes de liquidar una sanción por corrección, el profesional debe definir si está ante una equivocación en la imputación de cifras, subsanable por el artículo 43 de la Ley 962 de 2005, o una modificación sustancial de la declaración. El procedimiento especial no elimina los intereses ni las consecuencias por devoluciones improcedentes.