INGA e impuesto al carbono: DIAN admite reintegro cuando una SCI exporta combustible para buques

Resumen

La DIAN reconsideró las tesis 1 y 2 del Concepto 05833 int. 524 del 15 de abril de 2026 y concluyó que sí puede proceder el reintegro del Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM (INGA) y del impuesto nacional al carbono cuando el distribuidor mayorista vende combustible a una Sociedad de Comercialización Internacional (SCI) que posteriormente lo exporta para reaprovisionamiento de buques en tráfico internacional.

Qué cambió

La doctrina anterior había sostenido que la intervención de una SCI rompía la trazabilidad necesaria para el reintegro. El Concepto 013416 de 2026 reconsidera esa posición.

Para el INGA, la DIAN reconoce que la operación puede dar lugar al reintegro al distribuidor mayorista cuando se acredita la exportación efectiva, teniendo en cuenta la presunción legal de exportación aplicable a las ventas a una SCI y la expedición del Certificado al Proveedor.

Para el impuesto nacional al carbono, la entidad también admite el reintegro cuando el combustible vendido a la SCI es efectivamente exportado para reaprovisionamiento de buques en tráfico internacional y se cumplen los requisitos aplicables.

¿A quién afecta?

Productores nacionales de combustibles, distribuidores mayoristas, Sociedades de Comercialización Internacional, operadores de bunker o reaprovisionamiento de buques y equipos contables y tributarios vinculados con operaciones de exportación de combustibles.

Qué debería revisar el contador

• Que la operación con la SCI esté debidamente soportada.
• La expedición y consistencia del Certificado al Proveedor.
• La evidencia de la exportación efectiva del combustible.
• La identificación del combustible destinado al reaprovisionamiento de buques en tráfico internacional.
• La conciliación entre facturación, inventarios, documentos de exportación y valores objeto de reintegro.
• Que el procedimiento aplicado corresponda a cada impuesto y a los sujetos legalmente involucrados.

Ejemplo práctico

Un distribuidor mayorista compra combustible gravado y luego lo vende a una SCI. La SCI lo exporta efectivamente para abastecer un buque en tráfico internacional y expide el soporte correspondiente. Bajo la doctrina reconsiderada, la sola intervención de la SCI ya no impide el reintegro; deben demostrarse la exportación efectiva y los demás requisitos legales.

Qué se reconsideró

El Concepto 05833 de abril de 2026 negaba el reintegro del impuesto nacional a la gasolina y al ACPM (INGA) y del impuesto nacional al carbono cuando el combustible para reaprovisionar buques en tráfico internacional lo exportaba una sociedad de comercialización internacional (SCI). Los peticionarios argumentaron que la DIAN usó una norma aduanera para negar un derecho tributario y que el reintegro depende del destino del combustible, no de quién exporta.

Las nuevas tesis

• INGA: procede el reintegro del productor nacional al distribuidor mayorista cuando este vende a una SCI que exporta el combustible para el reaprovisionamiento de buques en tráfico internacional, siempre que se acredite la efectiva exportación.
• Impuesto al carbono: la misma conclusión y el mismo requisito.
• Se mantiene la tesis sobre la devolución de IVA al distribuidor mayorista en ventas a SCI con destino a exportación.

Soportes que la DIAN sugiere

La condición central es acreditar la efectiva exportación. Como medios probatorios se mencionan: la factura del productor al distribuidor con el impuesto cobrado, la factura del distribuidor a la SCI, el certificado al proveedor (CP) expedido por la SCI, la declaración de exportación (DEX) tramitada por la SCI y, si la Administración los requiere, órdenes de suministro, documentos de embarque, certificaciones operativas e identificación del buque. La DEX es un elemento probatorio: no modifica la causación ni el cobro o reintegro de los impuestos.

Presunción e incumplimiento

Se presume que el proveedor exporta desde que la SCI recibe las mercancías y expide el CP, pero admite prueba en contrario. Si la SCI devuelve mercancías antes de exportarlas, el CP debe anularse o modificarse y el proveedor debe pagar los impuestos internos exonerados. Si la SCI no exporta en la oportunidad y condiciones señaladas, debe pagar el valor de los incentivos con intereses de mora, sin perjuicio de sanciones. Para el IVA, la DIAN cita jurisprudencia según la cual no basta el CP: debe probarse la efectiva exportación.

Conclusión PCCOL

El Concepto 013416 corrige una restricción relevante para la cadena de comercialización de combustibles destinados a buques internacionales. La clave práctica pasa de excluir la operación por la presencia de una SCI a demostrar documentalmente la trazabilidad y la exportación efectiva.